本文摘要：前言： 借：条约欠债——增值税130 一、条约欠债为何不含增值税 凭据条约欠债的界说 《财政部关于修订印发企业会计准则第14号——收入的通知》 (财会〔2017〕22号)第四十一条划定： 贷：条约欠债——增值税 130 “条约欠债”核算未来向客户转让商品的义务其中包罗的增值税额并非针对客户因此不应计入该科目。实务中存在着多税率情况下无法准确确认增值税额以及倒霉于“条约欠债”余额对账等情形本文就此展开论述。

前言：

借：条约欠债——增值税130

一、条约欠债为何不含增值税

凭据条约欠债的界说《财政部关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》(财会〔2017〕22号)第四十一条划定：

贷：条约欠债——增值税 130

“条约欠债”核算未来向客户转让商品的义务其中包罗的增值税额并非针对客户因此不应计入该科目。实务中存在着多税率情况下无法准确确认增值税额以及倒霉于“条约欠债”余额对账等情形本文就此展开论述。

二、如何解决条约欠债中多税率的增值税问题

借：银行存款等 1130

案例：

2、与客户核对“条约欠债”往来款时以“条约欠债——预收款子（**客户）”含税价为核对科目这种核对处置惩罚对财政人员来讲没有难度。

贷：应交税费——待转销项税额 100

借：条约欠债——预收款子（**客户）130

甲企业对刊行的储值卡的分录为：（单元：万元）

贷：主营业务收入 1000

如实际发生销项税额与实际不符应根据实际情形举行调整。

甲企业为增值税一般纳税人在转移商品前收取款子1130万元到达了增值税纳税义务发生时间增值税税率13%。

实际消费储值卡发生增值税税额时：

借：应交税费——待转销项税额

“条约欠债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让答应的商品之前已收取的款子”。

实际消费储值卡确认收入时：

企业在转让商品之前已收或应收客户的对价中可能包罗着预计未来向政府部门缴纳的增值税而非针对客户因此不切合条约欠债中对于“向客户转让商品的义务”的界说因此只有商品价款部门切合界说并计入条约欠债科目。

贷：主营业务收入

贷：条约欠债——预收款子（**客户）1130

三、如何解决条约欠债不含税与往来对账的矛盾

在实务中企业与客户定期核对条约欠债的金额由于企业将条约欠债核算成了不含增值税的金额这对于条约欠债的核对造成了逆境尤其是有大量该类业务的企业。

我们可以思量改变上述账务核算接纳一定的技巧举行处置惩罚：

案例：

借：条约欠债——***储值卡

甲企业会计分录：（单元：万元）

借：库存现金（银行存款等）1100

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企业在转让商品之前已收或应收客户的对价如果税率单一且提前可确定则应根据单一税率换算未来应缴纳的增值税或现时应缴纳的增值税额（如预收款子时即已发生增值税纳税义务发生时间）；如发生多税率的情形则无法准确确定未来实际向客户转让商品发生的增值税额此种情况下可根据历史纪律或其他可靠证据预估增值税额。

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130

转让商品确认收入时：

凭据以前年度履历增值税额占销售额的比例为10%左右。

贷：条约欠债——***储值卡 1000

业务竣事时结转差额：

如预收款子时未发生增值税纳税义务发生时间则计入应交税费——待转销项税额科目实际发生时再转入应交税费——应交增值税（销项税额）其他与上述分录同。

借：条约欠债——预收款子（**客户）1000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

分析：

上述账务处置惩罚的优势在于：

1、条约欠债报表列示金额为：“条约欠债——预收款子（**客户）”1130-“条约欠债——增值税130”=1000万为不含税金额切合准则划定；该科目贷方余额可根据条约欠债科目余额自动生成。

甲企业为增值税一般纳税人销售商品或服务的税率包罗13%9%6%另另有免增值税的情形。2020年销售储值卡1100万元无法准确确定未来实际销售商品或服务发生的增值税额。

（为轻便说明暂不思量储值卡未消费等情形）

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